從“認錢不認人”到“認錢又認人”

時代周報：本輪個稅改革為何由分類稅制向“綜合與分類相結合”轉變，而不再是簡單地提高起征點？

張斌：首先，起征點的概念是錯誤的，應表述為費用扣除標準或“免征額”，免征額是免于征稅的金額，起征點則是在一定金額之下不征稅，超過一定金額后應就全部收入納稅。

簡單地說，原來的分類稅制是“認錢不認人”。自然人納稅人有各種來源的收入，大部分收入都是由支付方代扣代繳的，稅務機關只需在支付環節把代扣代繳義務人管住，就可以通過源泉扣繳，實現大部分個人所得稅款的征收。這種稅制模式稅收征管的成本較低，但由于未按納稅人進行匯總，不同納稅人從不同來源獲得的相同收入的稅收負擔是不同的。從稅收公平的角度看，相同數量的收入應當繳納相同的稅收，不同來源的收入按年度匯總按統一的標準計征個人所得稅，相對而言比較公平。因此，一般認為，除了個別一次性所得項目應當在一定年份進行適當分攤外，個人所得稅制的綜合程度越高，其公平性就越好。

此外，從征管角度來看，在現行分類稅制下，源泉扣繳作為主要的征收措施，收入支付方、納稅人和稅務局三者間的信息是分散的，難以實現交叉比對，這也產生了很多征管難題。

時代周報：進行“綜合與分類相結合”的改革，就是將部分收入納入綜合，同時建立基本扣除加專項扣除的機制。可以通俗地解釋一下嗎？

張斌：所謂“綜合與分類相結合”，是指部分收入項目納入綜合計征的范圍，部分收入項目仍然適用分類征收。對納入綜合計征范圍的收入項目，通常在支付收入時，支付方仍要按規定代扣代繳稅款，但納稅人要對這些納入綜合范圍的收入項目在年終匯總，按照一個綜合稅率表，計入各項應抵扣而未抵扣項目后再計算出應繳納的個人所得稅，最后與支付環節已繳納的稅款進行對比，向稅務機關申報補稅或退稅。這樣的話，自然人納稅人就需要向稅務局進行申報納稅，而稅務局也將直接面對大量的自然納稅人進行稅款征收或退稅。

實現綜合與分類相結合的稅制后，在自然人納稅人部分收入綜合征收的基礎之上，可以建立基本扣除加專項扣除的機制。所謂專項扣除，可以視為差別扣除，比如撫養扣除，有未成年子女的納稅人可以按照一定標準每年額外增加扣除額，這樣會使稅制更為公平。