●為了順應(yīng)世界減稅浪潮和滿足國(guó)內(nèi)穩(wěn)增長(zhǎng)與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的雙重需要,需要保持減稅的政策方向不變。由于我國(guó)減稅政策已發(fā)展到降負(fù)階段,宏觀稅負(fù)的降低成為必然。當(dāng)前我國(guó)宏觀稅負(fù)呈逐年下降的趨勢(shì),在國(guó)際上也處于相對(duì)較低的水平,因此,降低宏觀稅負(fù)應(yīng)該采取“結(jié)構(gòu)性降負(fù)”策略。

●我國(guó)宏觀稅負(fù)水平不高但市場(chǎng)主體的“稅感”強(qiáng)烈。也就是說,問題的主要矛盾并不是宏觀稅負(fù)過高,而是市場(chǎng)主體的“稅感”強(qiáng)烈,我國(guó)減稅政策進(jìn)入降負(fù)階段的關(guān)鍵是要降低市場(chǎng)主體的“稅感”。降低市場(chǎng)主體“稅感”的落腳點(diǎn)是宏觀稅負(fù)結(jié)構(gòu)而非總量。

當(dāng)前,全球正在掀起一輪新的減稅浪潮。在此輪全球性減稅浪潮中,我國(guó)所做出的戰(zhàn)略選擇,對(duì)于中國(guó)經(jīng)濟(jì)的前景和中國(guó)在世界經(jīng)濟(jì)格局中的地位至關(guān)重要。

事實(shí)上,我國(guó)已經(jīng)積極融入全球減稅浪潮,減稅降費(fèi)政策無論是在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)中促進(jìn)穩(wěn)增長(zhǎng),還是在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中引領(lǐng)降成本,均發(fā)揮著巨大的政策效能。三季度的經(jīng)濟(jì)總量、結(jié)構(gòu)、供給、需求所呈現(xiàn)的積極變化以及財(cái)政運(yùn)行駛?cè)肓夹园l(fā)展的快車道,均與減稅降費(fèi)政策的實(shí)施緊密相關(guān)。但是,為了在全球減稅浪潮中占領(lǐng)先機(jī)而穩(wěn)居潮頭,就不能滿足于目前的減稅降費(fèi)方案,而要讓其更為積極、更有力度。

目前我國(guó)減稅降費(fèi)已經(jīng)發(fā)展到降低宏觀稅負(fù)階段,提出最適合的面向全球的戰(zhàn)略性降低宏觀稅負(fù)方案則是重中之重。實(shí)行新一輪減稅降費(fèi),結(jié)構(gòu)性降低宏觀稅負(fù),應(yīng)是我國(guó)積極應(yīng)對(duì)全球減稅浪潮的可選政策思路。

應(yīng)對(duì)新一輪全球性減稅浪潮

需要科學(xué)有效戰(zhàn)略部署

目前,加大對(duì)供給側(cè)的政策扶持已經(jīng)成為大多數(shù)國(guó)家的共同選擇,且使用的政策工具無一不包含減稅。但是,由于減稅具有較強(qiáng)的“負(fù)外部性”,因此全球范圍的稅收競(jìng)爭(zhēng)不可避免,表現(xiàn)為全球性的減稅浪潮。

科學(xué)有效應(yīng)對(duì)全球性減稅浪潮

從目前的現(xiàn)實(shí)情況看,全球性的減稅浪潮已然掀起,在這樣的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,中國(guó)不可能獨(dú)善其身,只能融入其中并通過科學(xué)有效的戰(zhàn)略部署而“穩(wěn)居潮頭”。

主要原因在于兩個(gè)方面:

第一,減稅可以刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),并最終形成實(shí)體經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)的局面。一方面,減稅直接降低企業(yè)成本、增加企業(yè)利潤(rùn),這將對(duì)國(guó)際資本產(chǎn)生較大的吸引力,以優(yōu)質(zhì)企業(yè)為載體的國(guó)際資本流入將推動(dòng)經(jīng)濟(jì)加速增長(zhǎng)。另一方面,成本降低、利潤(rùn)增加將帶動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大,從而推動(dòng)就業(yè)崗位大規(guī)模增加并拉動(dòng)居民收入大幅增長(zhǎng),企業(yè)利潤(rùn)和居民收入增長(zhǎng)預(yù)示著投資和消費(fèi)的增長(zhǎng),也預(yù)示著稅收的增長(zhǎng)。如此,以減稅為起點(diǎn)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)局面得以形成。

第二,減稅政策的外部效應(yīng)較大,在為本國(guó)帶來收益的同時(shí)會(huì)對(duì)他國(guó)利益造成損失。企業(yè)降低稅收成本會(huì)顯著提高企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,減稅會(huì)吸引國(guó)際資本流入或本國(guó)資本回流,全球性的減稅競(jìng)賽最終不可避免。在這樣的國(guó)際形勢(shì)下,如果我國(guó)堅(jiān)持不減稅,或者減稅的力度不夠大,那么大規(guī)模的市場(chǎng)和資本就將轉(zhuǎn)投別國(guó)的懷抱。

減稅也是應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的必然要求

第一,減稅是穩(wěn)增長(zhǎng)的良策。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的首要特征即增速換擋,如果換擋過快過猛,將會(huì)破壞經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根基,所以必須保證經(jīng)濟(jì)增速穩(wěn)步回落至合理區(qū)間,為此,需實(shí)施擴(kuò)張性宏觀經(jīng)濟(jì)政策。減稅和增加財(cái)政支出均屬于擴(kuò)張性的財(cái)政政策,雖然從乘數(shù)的角度來看減稅的擴(kuò)張效應(yīng)小于增支,但在穩(wěn)增長(zhǎng)方面,減稅要好于增支。一是減稅不必動(dòng)用現(xiàn)有的財(cái)政資源,二是減稅可以給企業(yè)和居民帶來實(shí)實(shí)在在的好處,這是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)。

第二,減稅是調(diào)結(jié)構(gòu)的良策。我國(guó)通過實(shí)施供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下結(jié)構(gòu)調(diào)整的目標(biāo),減稅是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要抓手。通過減稅降低企業(yè)成本,提高企業(yè)盈利能力,才能更好地創(chuàng)造有效供給。稅收具有較強(qiáng)的調(diào)結(jié)構(gòu)的特質(zhì),可以通過稅制結(jié)構(gòu)、稅種結(jié)構(gòu)、稅負(fù)結(jié)構(gòu)、稅收分布結(jié)構(gòu)、職能結(jié)構(gòu)等結(jié)構(gòu)方面的安排,實(shí)現(xiàn)為中低收入人群和中小企業(yè)減稅的結(jié)構(gòu)性減稅的目的。

第三,減稅是提升創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的良策。在促進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展方面,定向減稅是定向調(diào)控方式的主要組成部分。

降低宏觀稅負(fù)是融入全球減稅浪潮的戰(zhàn)略選擇

減稅并不一定意味著宏觀稅負(fù)降低。事實(shí)上,近年來,我國(guó)減稅政策一直內(nèi)含著“穩(wěn)定稅負(fù)”這一前提條件,但在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下,這一前提最終被放棄,我國(guó)減稅政策發(fā)展到降稅負(fù)階段。

自2004年我國(guó)掀起新一輪稅制改革開始,我國(guó)一直持續(xù)實(shí)施減稅政策,其中,2008年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出“實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅”,2015年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議要求“實(shí)行減稅政策”,2016年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議要求“在減稅、降費(fèi)、降低要素成本上加大工作力度”。在政策的演進(jìn)中可以清晰感受到政策力度由弱到強(qiáng)的變化。

事實(shí)上,盡管持續(xù)放松稅收政策的出發(fā)點(diǎn)是應(yīng)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的,但在全球減稅浪潮下稅負(fù)的實(shí)質(zhì)性降低則是一項(xiàng)戰(zhàn)略選擇,既順勢(shì)而為,又占領(lǐng)先機(jī)。

減稅降費(fèi)有助于

經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)和財(cái)政良性運(yùn)行

近兩年,我國(guó)通過減稅降費(fèi)措施,一方面支持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng),一方面支持供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

首先,減稅降費(fèi)是積極財(cái)政政策的重要一環(huán),以減少政府收入來滿足宏觀調(diào)控的要求支持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。其次,減稅降費(fèi)還在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中占據(jù)核心位置,從“質(zhì)”上促進(jìn)供給側(cè)發(fā)展。在新的發(fā)展階段,改革的重心理應(yīng)放在質(zhì)的方面,注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力建設(shè),追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)期性和持久性。政府工作報(bào)告顯示,2017年我國(guó)減稅降費(fèi)的目標(biāo)是減少企業(yè)稅負(fù)3500億元左右、涉企收費(fèi)約2000億元,這將極大地促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。前三季度的宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)表明,包括減稅降費(fèi)在內(nèi)的穩(wěn)增長(zhǎng)和促改革政策效果顯著,經(jīng)濟(jì)提質(zhì)增效的步伐越來越穩(wěn)健。

減稅降費(fèi)也有助于財(cái)政運(yùn)行良性發(fā)展。1-9月累計(jì),全國(guó)一般公共預(yù)算收入13.4萬億元,同比增長(zhǎng)9.7%,增幅較去年提高3.8個(gè)百分點(diǎn);全國(guó)政府性基金預(yù)算收入3.85萬億元,同比增長(zhǎng)33.3%,增幅較去年提高22個(gè)百分點(diǎn)。全國(guó)一般公共預(yù)算支出15.1萬億元,同比增長(zhǎng)11.4%,增幅較去年回落1.1個(gè)百分點(diǎn);全國(guó)政府性基金預(yù)算支出3.6萬億元,同比增長(zhǎng)31.4%,增幅較去年提高24.4個(gè)百分點(diǎn)?？梢?在我國(guó)大規(guī)模減稅降費(fèi)的背景下,前三季度財(cái)政收支均實(shí)現(xiàn)大幅增長(zhǎng),說明減稅降費(fèi)在助力經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上,已經(jīng)將財(cái)政運(yùn)行帶入良性發(fā)展的快車道。

新一輪減稅降費(fèi)政策思路:

結(jié)構(gòu)性降低宏觀稅負(fù)

在充分肯定減稅降費(fèi)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)和財(cái)政良性運(yùn)行的積極作用后,還要將其納入全球新一輪減稅浪潮的宏觀視野,如何降低宏觀稅負(fù),我們給出的答案是:結(jié)構(gòu)性降低宏觀稅負(fù)。

我國(guó)宏觀稅負(fù)不高但市場(chǎng)主體“稅感”強(qiáng)烈

我國(guó)市場(chǎng)主體的“稅感”強(qiáng)烈是不爭(zhēng)的事實(shí)。產(chǎn)生較大影響的觀點(diǎn)包括:中國(guó)企業(yè)部門稅負(fù)占其稅前收入的40%以上;40%的稅負(fù)對(duì)中國(guó)企業(yè)意味著死亡;我國(guó)的稅收有90%以上來自于企業(yè)。但是這些觀點(diǎn)并不能得出我國(guó)宏觀稅負(fù)高的結(jié)論,只能據(jù)此做出我國(guó)企業(yè)“稅感”強(qiáng)烈的判斷。

隨著《預(yù)算法》 修訂、全口徑預(yù)算體系的建立,轉(zhuǎn)以稅收收入、一般公共預(yù)算收入、全口徑預(yù)算收入占GDP的比重來衡量。三種口徑的宏觀稅負(fù)根據(jù)使用者的不同需要而選擇性應(yīng)用,在進(jìn)行同口徑國(guó)際比較時(shí)運(yùn)用居多。

在用來描述市場(chǎng)主體“稅感”時(shí),往往運(yùn)用大口徑數(shù)據(jù),因?yàn)樗谋绢A(yù)算收入都計(jì)入市場(chǎng)主體的成本,都能給市場(chǎng)主體帶來“稅感”。值得欣慰的是,我國(guó)政府開始按照國(guó)際貨幣基金組織(IMF)的數(shù)據(jù)公布特殊標(biāo)準(zhǔn)(SDDS)要求發(fā)布年度廣義政府財(cái)政收入數(shù)據(jù),即一般公共預(yù)算收入、政府性基金收入(不含國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入)、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入的合并數(shù)據(jù),并剔除了重復(fù)計(jì)算部分,這為衡量宏觀稅負(fù)提供了權(quán)威依據(jù)。由于土地出讓收入也會(huì)計(jì)入企業(yè)成本,所以在用來描述市場(chǎng)主體“稅感”時(shí)計(jì)算宏觀稅負(fù)理應(yīng)將其計(jì)算在內(nèi)。在這一要求下計(jì)算宏觀稅負(fù),應(yīng)為廣義政府財(cái)政收入+國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入占GDP的比重。

目前可以獲得2013-2016年的廣義政府財(cái)政收入數(shù)據(jù),由此計(jì)算的各年宏觀稅負(fù)分別為35.1%、35%、33.5%、32.8%,從縱向看,呈逐年降低的趨勢(shì),說明我國(guó)減稅政策一直具有降負(fù)的效應(yīng)。再進(jìn)行同口徑下的橫向國(guó)際比較,根據(jù)IMF數(shù)據(jù)庫2015年數(shù)據(jù)計(jì)算,美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、瑞典、巴西、俄羅斯的宏觀稅負(fù)分別為:31.8%、38.5%、53.5%、49.8%、41.5%、41.1%,可見,從橫向看,無論是和發(fā)達(dá)國(guó)家比較,還是和新興市場(chǎng)國(guó)家比較,中國(guó)33.5%的宏觀稅率均處于低水平。

因此,可以做出基本判斷:我國(guó)宏觀稅負(fù)水平不高但市場(chǎng)主體的“稅感”強(qiáng)烈。也就是說,問題的主要矛盾并不是宏觀稅負(fù)過高,而是市場(chǎng)主體的“稅感”強(qiáng)烈,我國(guó)減稅政策進(jìn)入降負(fù)階段的關(guān)鍵是要降低市場(chǎng)主體的“稅感”。

降低市場(chǎng)主體“稅感”的落腳點(diǎn)是宏觀稅負(fù)結(jié)構(gòu)而非總量

可以對(duì)宏觀稅負(fù)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性分解,包括企業(yè)、居民、產(chǎn)業(yè)(行業(yè))、中央、省、市縣、區(qū)域、城市、農(nóng)村的宏觀稅負(fù)等等。

第一,我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)失衡是“稅感”強(qiáng)烈的根本原因。在經(jīng)濟(jì)下行時(shí),相機(jī)抉擇的稅收政策做出減稅決策需要考慮的因素較多,減稅政策多是結(jié)構(gòu)性的,難以滿足市場(chǎng)主體對(duì)“稅感”降低的期望,所以要切實(shí)降低市場(chǎng)主體“稅感”,相機(jī)抉擇機(jī)制靠不住,應(yīng)主要依靠稅收自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制。而自動(dòng)調(diào)節(jié)功能的大小決定于稅制結(jié)構(gòu):直接稅為主體的稅制,稅收收入彈性較大,稅負(fù)可直接隨企業(yè)利潤(rùn)和居民收入下降而降低;間接稅為主體的稅制,稅收收入彈性較小,稅負(fù)難以隨企業(yè)利潤(rùn)和居民收入下降而降低。由于我國(guó)稅制是以流轉(zhuǎn)稅為主體,自動(dòng)調(diào)節(jié)功能較弱,是造成經(jīng)濟(jì)主體的“稅感”強(qiáng)烈的根源。

第二,我國(guó)稅費(fèi)結(jié)構(gòu)失衡是“稅感”強(qiáng)烈的重要原因。我國(guó)以費(fèi)的形式存在的非稅收入規(guī)模較大,不但政府性基金預(yù)算收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入、社會(huì)保障基金收入均以非稅收入形式存在,且一般公共預(yù)算收入中也含有大量非稅收入。由于非稅收入很大程度上涉及部門利益且其設(shè)立無須經(jīng)過與稅收一樣嚴(yán)格的立法程序,因此非稅收入占比較高的財(cái)政體制彈性更低,難以在經(jīng)濟(jì)下行時(shí)隨著企業(yè)利潤(rùn)和居民收入下降而降低。也就是說,市場(chǎng)主體“稅感”強(qiáng)烈,其中有很大一部分其實(shí)是“費(fèi)感”。

第三,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也是影響“稅感”的重要因素。有研究表明,在其他條件不變的情況下,在以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制中,第一產(chǎn)業(yè)占GDP比重越低, 該國(guó)的宏觀稅負(fù)水平會(huì)越高。其原因在于不同產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平不同,稅負(fù)水平隨著產(chǎn)業(yè)級(jí)次的升高而升高,第三產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重。當(dāng)前,我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)比重呈上升趨勢(shì),并超過第二產(chǎn)業(yè)比重,相應(yīng)地,宏觀稅負(fù)水平也會(huì)居高不下,致使納稅人的“稅感”強(qiáng)烈。

第四,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的難易程度也是影響“稅感”的重要因素。在我國(guó)現(xiàn)行稅制下,減稅主要依靠相機(jī)抉擇的稅收政策實(shí)現(xiàn),稅負(fù)能否降低、能在多大程度上降低,均需考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的難易程度。事實(shí)上,在通常情況下,企業(yè)所負(fù)擔(dān)的間接稅、部分直接稅以及收費(fèi)均可隨產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁,由最終的消費(fèi)者實(shí)際負(fù)擔(dān),但是目前我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品與市場(chǎng)需求不匹配,產(chǎn)銷鏈條不暢導(dǎo)致稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁鏈條不暢,大部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不出去,造成企業(yè)“稅感”強(qiáng)烈。此外,價(jià)格是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)鍵渠道,當(dāng)前要素價(jià)格上漲,生產(chǎn)成本居高不下,同時(shí)市場(chǎng)價(jià)格低迷,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁十分困難,本來企業(yè)利潤(rùn)就微薄,再加上稅負(fù)沉淀,必然“稅感”強(qiáng)烈。

第五,稅負(fù)“返還”的程度也是影響“稅感”的重要因素。有研究表明,國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高、收入水平越高,宏觀稅負(fù)越高;現(xiàn)實(shí)也表明,英、法、瑞典、丹麥等發(fā)達(dá)國(guó)家的宏觀稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國(guó)。其原因是宏觀稅負(fù)較高的國(guó)家,其政府支出也較多,稅負(fù)多以福利支出的方式“返還”給市場(chǎng)主體。最近對(duì)英國(guó)人的一項(xiàng)調(diào)查顯示,48%的英國(guó)人認(rèn)為政府應(yīng)該增加稅收,以便政府在健康、教育和社會(huì)福利上有更多投入,而主張減稅的英國(guó)人只有4%,在大多數(shù)人看來,減稅必然減支出,而后者是令人無法忍受的。相比之下,我國(guó)的稅收很多用于生產(chǎn)建設(shè)和行政管理方面,用于民生支出的比重遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家,市場(chǎng)主體得到的稅負(fù)“返還”較少,導(dǎo)致“稅感”強(qiáng)烈。

此外,在市場(chǎng)主體中,“稅感”最強(qiáng)烈的是中小微企業(yè)和中低收入者,原因在于:中小微企業(yè)在降低交易成本、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策等方面的能力均較低,稅負(fù)大多沉淀在企業(yè)內(nèi)部;中低收入者具有較高的邊際消費(fèi)傾向,成為大部分流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最終歸宿,同時(shí)其個(gè)人所得稅大多為代扣代繳的工薪稅,難以規(guī)避。這就要求把降低稅負(fù)的重點(diǎn)定位于中小微企業(yè)和中低收入者。

以“結(jié)構(gòu)性降負(fù)”策略提高市場(chǎng)主體全球競(jìng)爭(zhēng)力

在世界范圍的結(jié)構(gòu)性改革如火如荼地進(jìn)行過程中,經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇已開始具有持續(xù)性,但是各國(guó)并沒有止步于此,為了在新的世界經(jīng)濟(jì)格局中占據(jù)“制高點(diǎn)”,各國(guó)又在紛紛尋求減稅這一加大馬力的辦法,刺激本國(guó)經(jīng)濟(jì)加速?gòu)?fù)蘇。李克強(qiáng)總理指出,“許多國(guó)家都在醞釀出臺(tái)減稅措施,在新一輪全球競(jìng)爭(zhēng)中我們要有‘搶跑’意識(shí),用實(shí)際舉措提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。”可見,在我國(guó)減稅政策進(jìn)入降負(fù)階段后,關(guān)鍵是要讓市場(chǎng)主體“輕裝上陣”,助推我國(guó)跑贏這場(chǎng)全球競(jìng)爭(zhēng)的“馬拉松”。

結(jié)構(gòu)性降負(fù)的具體思路

接下來需要回答宏觀稅負(fù)“怎么降”的問題,答案是“結(jié)構(gòu)性降負(fù)”。具體思路如下:

第一, 調(diào)整稅制結(jié)構(gòu),全面提升稅制彈性。

由于以直接稅為主體的稅制彈性較強(qiáng),一方面自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制可使稅負(fù)直接隨企業(yè)利潤(rùn)和居民收入下降而降低,一方面相機(jī)抉擇機(jī)制可使減稅政策直接產(chǎn)生減負(fù)效果。發(fā)達(dá)國(guó)家基本是以直接稅為主體的稅制,其減稅政策可產(chǎn)生上述雙重減負(fù)功效,因此,我國(guó)需要調(diào)整稅制結(jié)構(gòu),提高直接稅的比重,否則在這場(chǎng)“馬拉松”的起點(diǎn)就表現(xiàn)弱勢(shì),落敗的機(jī)會(huì)大大增加。為此,需要盡快邁開個(gè)人所得稅“分類與綜合相結(jié)合”的改革步伐,加速填補(bǔ)在財(cái)產(chǎn)保有、繼承、贈(zèng)與等環(huán)節(jié)存在的稅收真空,推動(dòng)社會(huì)保障費(fèi)改稅并以累進(jìn)稅率征收,同時(shí),對(duì)稅種設(shè)置和每個(gè)稅種的所有要素均作出合理安排,切實(shí)減少稅收優(yōu)惠,使稅收能夠針對(duì)不同對(duì)象、從不同角度、以不同力度、最大化地發(fā)揮調(diào)節(jié)職能,為市場(chǎng)主體服務(wù)。

第二, 調(diào)整稅費(fèi)結(jié)構(gòu),加大降費(fèi)的力度。

非稅收入規(guī)模龐大一直是我國(guó)財(cái)政的一大特色,多由歷史因素、體制因素造成,由于大多收費(fèi)是向企業(yè)征收的,造成企業(yè)沉重的負(fù)擔(dān)。從現(xiàn)實(shí)來看,降費(fèi)仍有空間,可以作為讓財(cái)政政策更為積極有效的重點(diǎn),但也應(yīng)從制度和法律層面加以保障。一方面,加速推進(jìn)清費(fèi)立稅進(jìn)程,盡可能地實(shí)現(xiàn)費(fèi)改稅;一方面,公開中央和各地收費(fèi)目錄清單,試行企業(yè)繳費(fèi)卡制度,跟蹤企業(yè)付費(fèi)情況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,嚴(yán)肅查處違規(guī)收費(fèi)行為。

第三, 疏通稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁鏈條,加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品供給能力。

這里需要明確企業(yè)的責(zé)任和政府的責(zé)任。事實(shí)上,企業(yè)稅負(fù)沉重也有企業(yè)自身的原因,通過改善經(jīng)營(yíng)管理,只要能夠?qū)a(chǎn)品成功銷售出去,同時(shí),有效降低生產(chǎn)成本,就能成功將稅負(fù)向下游轉(zhuǎn)嫁。而政府在疏通稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁鏈條上的責(zé)任,主要是支持企業(yè)從全球產(chǎn)業(yè)鏈的低端向中高端發(fā)展,提升企業(yè)創(chuàng)造附加值的能力,同時(shí),加大對(duì)中小微企業(yè)和初創(chuàng)期企業(yè)的稅收減免力度。

第四, 調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu),加大稅負(fù)“返還”程度。

由于加大稅負(fù)“返還”程度,即提高財(cái)政在民生領(lǐng)域支出的比重,可以有效降低市場(chǎng)主體的“稅感”,因此只要保障民生支出達(dá)到一定規(guī)模,即便是宏觀稅負(fù)高企,市場(chǎng)主體的“稅感”也不高?？紤]到財(cái)政資源的有限性,需著力優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu):通過政府與社會(huì)資本合作、財(cái)政與金融資本合作等模式,引導(dǎo)更多社會(huì)資本投資于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),實(shí)質(zhì)性降低財(cái)政經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出的比重;通過簡(jiǎn)政放權(quán)、精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、完善公共支出績(jī)效管理機(jī)制、提高財(cái)政支出的透明度等舉措,實(shí)質(zhì)性降低財(cái)政行政管理支出的比重;通過推動(dòng)教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等領(lǐng)域的改革,理順這些領(lǐng)域市場(chǎng)與政府之間的關(guān)系,實(shí)質(zhì)性提高財(cái)政基本公共服務(wù)支出的比重。

第五, 加強(qiáng)財(cái)源建設(shè),拓展“結(jié)構(gòu)性降負(fù)”的空間。

在財(cái)政資源一定的條件下,要降低宏觀稅負(fù),需要在減稅的同時(shí)減支出,但是支出具有剛性,在經(jīng)濟(jì)下行時(shí)還需要以增加支出的擴(kuò)張性財(cái)政政策支撐經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),這就需要加強(qiáng)財(cái)源建設(shè)。從當(dāng)前現(xiàn)實(shí)看,需要在財(cái)政資金存量和增量?jī)蓚€(gè)方面做文章。在存量方面,通過統(tǒng)籌和盤活存量財(cái)政資金,讓沉睡的資金流動(dòng)起來,發(fā)揮其更大的作用;要積極促成政府與社會(huì)資本合作,以財(cái)政的小投入撬動(dòng)社會(huì)資本的大投入。在增量方面,要在防控風(fēng)險(xiǎn)的前提下擴(kuò)大赤字和債務(wù)規(guī)模,進(jìn)一步提高國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)上繳比例。

綜上所述,為了順應(yīng)世界減稅浪潮和滿足國(guó)內(nèi)穩(wěn)增長(zhǎng)與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的雙重需要,需要保持減稅的政策方向不變,由于我國(guó)減稅政策已發(fā)展到降負(fù)階段,宏觀稅負(fù)的降低成為必然。當(dāng)前我國(guó)宏觀稅負(fù)呈逐年下降的趨勢(shì),在國(guó)際上也處于相對(duì)較低的水平,因此,降低宏觀稅負(fù)應(yīng)該采取“結(jié)構(gòu)性降負(fù)”策略。

(作者閆坤系中國(guó)社科院財(cái)稅研究中心執(zhí)行副主任,于樹一系中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員)