2016年5月1日開始,我國增值稅課征范圍擴展到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業,至此,營業稅已徹底退出歷史舞臺。營業稅與增值稅并列征收、互不交叉所帶來的諸多弊端基本消除,增值稅制的公正性和有效性得到明顯提升。這次改革涉及的四大行業不僅納稅人數量眾多,而且業態十分復雜,營改增的順利完成,有助于產業結構的優化,有助于培育經濟發展新動能。

增值稅作為我國的第一大稅種,長期以來在組織稅收收入和財政收入方面發揮了重要作用。在營改增全面完成之后,增值稅收入的重要性會進一步提升,一個完善高效的稅制體系和征管體制的重要性也會日益增進。

一、 隨著改革深入,營改增對我國改革發展的促進作用正得到進一步突顯

首先,營改增后,增值稅制的公平性和有效性顯著提升,企業特別是服務業企業長期投資的積極性有較明顯提高。中國服務業特別是生產性服務業的國際競爭力較弱,有很大的發展潛力和空間。生產性服務業是與制造業直接相關的配套服務業,是從制造業內部生產服務部門而獨立發展起來的新興產業,本身并不向消費者提供直接的、獨立的服務效用。它依附于制造業企業而存在,貫穿于企業生產的上游、中游和下游諸環節中,以人力資本和知識資本作為主要投入品,把日益專業化的人力資本和知識資本引進制造業,是第二第三產業加速融合的關鍵環節。從各國情況看,發達國家服務業增加值占比普遍較高,研發設計、商務服務、市場營銷等生產性服務業的快速發展主導著全球生產網絡和產品價值鏈。

其次,營改增打通了抵扣鏈條,減少因營業稅納稅人存在造成的抵扣鏈條斷裂帶來的扭曲。營改增之前,由于營業稅納稅人的大量存在,不但其自身無法抵扣進項稅額,更使得郵電通信以及現代服務等行業成為增值稅完整抵扣鏈條上的斷裂點,影響了購進這些服務的廣大下游企業的稅負。根據增值稅原理,一旦增值稅抵扣鏈條上出現了斷裂的環節,那么整個前端的稅負均無法向后端繼續轉移,后端的進項也無法抵扣,進而影響到整個產業鏈條上的稅負和稅負分布。營改增打通了抵扣鏈條,修復了斷裂的環節,符合稅收中性的需求。

第三,營改增有助于統一和優化稅制,降低納稅人的遵從成本。在營業稅增值稅并存的情況下,許多納稅人可能存在增值稅和營業稅的兼營或混合銷售行為,這給納稅人的稅收遵從帶來了較大的不便。例如生產設備的納稅人,在銷售設備的同時提供運輸、培訓等服務,難以準確的區分營業稅和增值稅的稅基,很可能面臨國稅局和地稅局的雙重核定征收。在營改增完成之后,稅制更加統一、清晰、完善,減少了不同稅種的交叉,使得納稅人可以更好地理解、遵從。

二、 關于增值稅改革方向的幾點認識

系統梳理我國增值稅演進的脈絡和路徑,是很有意義的課題。正確把握其發展趨勢和走向,更是增值稅改革攻堅階段回避不了的工作。

首先,主體稅種的選擇立足我國所處的經濟發展階段和水平。增值稅在我國稅制結構中居于主體稅種地位,是由我國現階段經濟發展水平和增值稅的優勢作用所決定的。雖然我國已成為世界第二大經濟體,但人均GDP并不高,以間接稅為主體的稅制結構一時還難以發生大的改變,在后續的增值稅改革及立法進程中還需要繼續保持增值稅的主體稅種地位。

其次,增值稅改革要服務國家經濟社會發展戰略和宏觀調控目標。當前,我國經濟發展步入新常態,面臨著諸多矛盾。從生產領域看,企業創新不足,經濟發展的質量和效率還不高,仍主要沿用傳統的外延式粗放型發展模式。全面推行營改增后,增值稅已成為我國第一大稅種,覆蓋社會再生產的各個環節,對經濟社會發展的影響日益深遠。增值稅既要充分發揮增值稅的“中性”作用,促進經濟效率的不斷提高,推動經濟發展方式加快轉變,又要通過制度創新,拓展增值稅調節收入分配功能,不斷縮小收入分配差距,實現公平與效率的有機統一。

第三,增值稅的改革要有助于現代稅收制度的建立。在營改增時期,為降低企業稅負,確保改革平穩過渡,增設了兩檔稅率。在后續的增值稅改革及立法進程中,完善增值稅制度必須從有利于構建科學發展、社會公平、市場統一的現代稅收制度體系的高度,統籌考慮增值稅改革方案。

(作者系北京大學經濟學院教授)